業(yè)務(wù)論壇：
同為研發(fā)費用，扣除范圍有別！ |
作者： 發(fā)布時間：2009/5/20 9:45:53 |
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目前，在稅務(wù)師事務(wù)所開展的業(yè)務(wù)類型中，涉及對企業(yè)研發(fā)費用進行審計的業(yè)務(wù)主要有兩類，一類是對企業(yè)進行年度所得稅匯算清繳時涉及的研發(fā)費用稅前加計扣除，一類是對申辦高新技術(shù)企業(yè)認定的企業(yè)進行研發(fā)費用的專項審計。另外，企業(yè)在進行財務(wù)核算時，也會遇到研發(fā)費用的賬務(wù)處理。這三類研發(fā)費用雖然名稱相同，但包含的內(nèi)容有很大區(qū)別，扣除范圍有大有小。不管是事務(wù)所還是企業(yè)，在實際處理中需要有所區(qū)別。 人工費用范圍有大有小 企業(yè)在進行財務(wù)核算時對研發(fā)費用的賬務(wù)處理主要依據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）。根據(jù)該文件的規(guī)定，“企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用”可列入“研發(fā)費用”科目。 稅務(wù)師事務(wù)所為企業(yè)申辦高新技術(shù)企業(yè)認定進行研發(fā)費用專項審計時，主要依據(jù)《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）。根據(jù)規(guī)定，研發(fā)費用中的人工費用主要指“從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出”。 稅務(wù)師事務(wù)所為企業(yè)進行所所得稅匯算清繳時，涉及研發(fā)費用的賬務(wù)處理主要依據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）。根據(jù)規(guī)定，研發(fā)費用中的人工費用指“在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”。 比較上述文件規(guī)定可以看出，高新審計的研發(fā)費用更接近企業(yè)財務(wù)核算中研發(fā)費用的內(nèi)容，而企業(yè)所得稅匯算對研發(fā)費用加計扣除的規(guī)定范圍比前者小。 直接投入費用內(nèi)容有多有少 三類研發(fā)費用都包括直接投入費用一項。在對直接投入費用的政策規(guī)定中，財務(wù)核算與所得稅加計扣除審計內(nèi)容基本一致，而高新審計的范圍要比前者大。 財務(wù)核算中研發(fā)費用涉及的直接投入費用主要包括直接消耗的材料、燃料、動力費用；所得稅匯算清繳中研發(fā)費用涉及的直接投入費用包括從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。這二者的內(nèi)容基本相同。而高新審計中研發(fā)費用涉及的直接投入費用范圍要比前兩者的范圍大得多，主要包括企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。比如，有水和燃料（包括煤氣和電）使用費，用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費，用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。 其他直接費用規(guī)定有詳有略 在三類研發(fā)費用中，涉及其他直接費用的規(guī)定也有詳有略。財務(wù)核算和所得稅匯算清繳對研發(fā)費用的規(guī)定很詳細，而高新專項審計對此規(guī)定有比例限定。 在財務(wù)核算中，研發(fā)費用涉及的其他直接費用主要包括，與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。 而在所得稅匯算清繳中，可以加計扣除的研究開發(fā)費用并不包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等費用。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，對于這些財務(wù)會計規(guī)定與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整。 《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》在對研發(fā)費用的規(guī)定中，明確對其他直接費用的扣除金額不得高于研發(fā)總費用的10%。稅務(wù)師事務(wù)所在專項審計時，要注意這一比例的限制。 折舊費、長攤費是否扣除有差異 三類研發(fā)費用都涉及折舊費用和長期待攤費用，但對這兩種費用是否列入研發(fā)費用進行扣除的規(guī)定有區(qū)別。 在財務(wù)核算中，研發(fā)費用的扣除范圍不僅包括機器設(shè)備的折舊費，還包括房屋的折舊費；所得稅匯算清繳涉及研發(fā)費用的加計扣除時則只包含機器設(shè)備的折舊費；高新審計中關(guān)于折舊費的規(guī)定與財務(wù)核算中的相關(guān)規(guī)定基本相同，但還增加了長期待攤費用的攤銷費。 通過以上幾方面的差異對比，筆者認為中介機構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中要嚴格劃分研發(fā)費用的扣除范圍。一方面降低自身的執(zhí)業(yè)風險，出具真實合法的審計報告；另一方面也使被審計單位能夠有效享受到稅收優(yōu)惠政策，降低所得稅支出。同時，也利于國家各級稅務(wù)管理部門對稅收優(yōu)惠政策實施的管理與調(diào)控，加強應(yīng)稅收入的征收管理。 |
新聞來源：中國稅務(wù)報 瀏覽次數(shù)：5938 |