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    一、轉(zhuǎn)讓銷售舊貨及舊機(jī)動(dòng)車及使用過的其他固定資產(chǎn)的納稅規(guī)定、會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，經(jīng)常要進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新，因此舊的設(shè)備或固定資產(chǎn)就需要出售。納稅人出售舊的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)除外）會(huì)涉及增值稅問題，目前與此相關(guān)的稅收文件有三個(gè)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅問題解答（之一）>的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]12號(hào)）以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)）。

  目前，許多會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)出售舊固定資產(chǎn)和舊材料適用何種政策不是十分清楚，因此造成企業(yè)多繳納稅款，或者是少計(jì)稅款，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此我們有必要將這一系列政策理清楚，下面圍繞上述三個(gè)文件進(jìn)行分析，并且對(duì)該類問題在實(shí)務(wù)中如何處理進(jìn)行分析。

  （一）相關(guān)稅收文件及分析

國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)的原文如下：

  十、問：根據(jù)(94)財(cái)稅字第026號(hào)通知的規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。在實(shí)際征收中“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”的具體標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何掌握？
　　答:“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件:
　　1)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；
　　2)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；
　　3)銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。
　　對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。

   從文件中我們可以看出，（1）對(duì)于納稅人銷售使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，應(yīng)按照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅；（2）銷售同時(shí)滿足上述三個(gè)條件的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅；（3）銷售不同時(shí)滿足上述三個(gè)條件的固定資產(chǎn)按6%的征收率征收增值稅。下面我們結(jié)合這三個(gè)結(jié)論對(duì)陸續(xù)出臺(tái)的兩個(gè)文件進(jìn)行分析。

1998年，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了（國(guó)稅發(fā)[1998]12號(hào)），原文如下：
　　現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，對(duì)一些特定貨物銷售行為，無論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率的決定的精神，自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的征收率由6%調(diào)減為4%:
　　1、寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))；
　　2、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；
　　3、銷售舊貨(不再劃分銷售者是否為內(nèi)貿(mào)部批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位)；
　　4、經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。

這個(gè)文件的出臺(tái)，降低了銷售舊貨這種特定銷售行為的征收率，從6%降到4%。2002年財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了財(cái)稅[2002]29號(hào)，對(duì)于該問題又進(jìn)行了規(guī)定，原文如下：

    經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值稅政策明確如下：

    1、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半增收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    2、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。

    3、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。

根據(jù)文件規(guī)定：

   （1）納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車，如果售價(jià)超過原值的按4%減半征收增值稅，售價(jià)未超過原值的免征增值稅；舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售上述的商品，一律按照4%的征收率減半征收增值稅，而不區(qū)別售價(jià)是否超過了資產(chǎn)的原值。這樣第一個(gè)結(jié)論有了變化，即區(qū)分了舊貨經(jīng)營(yíng)單位和一般納稅人或小規(guī)模納稅人，又區(qū)分了售價(jià)是否超過原值，另外征收率還是4%但變成了減半征收。

   （2）無論納稅人銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)還是舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨，一律按照4%的征收率減半征收增值稅，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

   需要說明的是：其實(shí)財(cái)稅[2002]29號(hào)文，在下發(fā)時(shí)沒有“應(yīng)稅”兩個(gè)字，這樣在執(zhí)行的過程當(dāng)中就遇到了國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)文中“滿足三個(gè)條件的固定資產(chǎn)”是否繼續(xù)免稅的問題，但是國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此并沒有再單獨(dú)下文進(jìn)行補(bǔ)充，為了不產(chǎn)生歧義，有的書籍在引用該文件的時(shí)候，增加了“應(yīng)稅”兩字，例如2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》，第38頁(yè)中就引用“應(yīng)稅固定資產(chǎn)”概念。經(jīng)分析我們可以知道，“應(yīng)稅固定資產(chǎn)”是指：不能同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的固定資產(chǎn)；

  （1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

  （2）企業(yè)按照固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；

  （3）銷售價(jià)格不超過原值的貨物。

    財(cái)稅（ 1994 ）第 26 號(hào)《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》第 10 條沒有明文作廢，所以與財(cái)稅（ 2002）第29號(hào)并行執(zhí)行，企業(yè)銷售自己使用過的不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇外的固定資產(chǎn)要注意財(cái)稅（ 1994 ）第 26 號(hào)中免稅的條件； 即要注意使所銷售的固定資產(chǎn)符合國(guó)稅函發(fā)（ 1995 ）第 288 號(hào)中規(guī)定免稅的固定資產(chǎn)的三個(gè)條件。國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)文中規(guī)定的滿足上述三個(gè)條件的固定資產(chǎn)免稅的規(guī)定依然有效。

   （二）在實(shí)際工作中還需要明確什么是廢（舊）材料，廢舊物資，舊固定資產(chǎn)和舊貨?

    財(cái)稅字[1998]6號(hào)文中規(guī)定：“舊貨是指進(jìn)入二次流通，具有部分使用價(jià)值的舊生產(chǎn)資料和舊生活資料�！狈治龆�義我們知道，舊貨是企業(yè)單位或個(gè)人出售給舊貨經(jīng)營(yíng)單位，再由舊貨經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行銷售的舊生產(chǎn)資料和生活資料，因此舊貨的定義可以理解為：（1）針對(duì)進(jìn)入二次流通的貨物。（2）針對(duì)舊貨經(jīng)營(yíng)單位來說的。

    財(cái)稅[2001]78文規(guī)定：“廢舊物資是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類廢棄物品�！睆亩�義我們可以看出，廢舊物資是針對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位來說的。相關(guān)的稅收政策有：廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售廢舊物資，免稅；生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按普通發(fā)票上注明金額的10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    廢（舊）材料和舊固定資產(chǎn)，目前稅收文件中沒有明確的定義和區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為有一個(gè)基本的判斷原則，就是如果企業(yè)出售之前或者是購(gòu)進(jìn)的時(shí)候作為材料使用、管理的，則出售的時(shí)候作為銷售廢（舊）材料，開具增值稅專用發(fā)票，適用17%的稅率；如果作為固定資產(chǎn)管理的，在出售時(shí)（保持原實(shí)物形態(tài)）則適用于上述三個(gè)文件，或者適用4%的征收率減半征收，或者免稅；如果出售舊固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損產(chǎn)生的殘料，則應(yīng)視同銷售舊材料適用17%的增值稅率。

經(jīng)過上述分析，我們?cè)趯?shí)務(wù)中遇到銷售廢（舊）材料和舊固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)可以按以下步驟考慮：

   1、區(qū)分是銷售廢（舊）材料還是銷售舊固定資產(chǎn)，如果是廢（舊）材料則適用17%的稅率；如果是銷售舊固定資產(chǎn)，則適用上述三個(gè)文件；

   2、區(qū)分舊固定資產(chǎn)是否為應(yīng)稅固定資產(chǎn)，如果是則適用財(cái)稅[2002]29號(hào)文，如果不是則免稅；

   3、如果是銷售游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車，售價(jià)超過原值則4%減半征收，售價(jià)未超過原值則免稅。

    （三）根據(jù)上述文件及其他有關(guān)規(guī)定，相關(guān)的納稅問題總結(jié)歸納如下：

    1）個(gè)人銷售自己使用過的舊貨，除屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇外，不征增值稅；個(gè)人銷售自己使用過屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，如果售價(jià)超過原值，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值免征增值稅。

    2） 舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，無論售價(jià)是否超過原值，均按照 4％的征收率減半征收增值稅；不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

    3）除去舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人的所有其他納稅人銷售自己使用過屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，如果售價(jià)超過原值，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值免征增值稅（與個(gè)人政策相同）。

    4）舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售除自己使用過的除應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇外的舊貨,按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    5)其他納稅人銷售除自己使用過的除應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇外的固定資產(chǎn)（包括機(jī)器設(shè)備、電子設(shè)備、電氣設(shè)備、辦公設(shè)備等），只要不符合國(guó)稅函發(fā)（ 1995 ）第 288 號(hào)中規(guī)定的三個(gè)條件，就要按照 4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。

    6）應(yīng)納增值稅計(jì)算公式：銷售價(jià) /（1+4%）*4%*50%。

    7）納稅人銷售除固定資產(chǎn)以外的其他貨物，包括原材料等貨物，按照 17%（一般納稅人）或6%（小規(guī)模納稅人）或4%（商業(yè)類型的小規(guī)模納稅人）的稅率繳納增值稅。

    8）如果納稅人購(gòu)進(jìn)或以其他方式取得的固定資產(chǎn)，包括債務(wù)重組、非貨幣性交易等方式取得的固定資產(chǎn)未使用直接銷售，則按照銷售一般貨物稅率繳納增值稅。

   （四）銷售屬于貨物的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
　　會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)，通常情況下都是指已使用過的固定資產(chǎn)，其一般特點(diǎn)是同時(shí)以原價(jià)（固定資產(chǎn)）和折舊（累計(jì)折舊）進(jìn)行核算，所以固定資產(chǎn)出售時(shí)，均應(yīng)同時(shí)注銷其原價(jià)和相應(yīng)折舊。企業(yè)出售屬于貨物的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理具體步驟如下：
　　1、轉(zhuǎn)入清理帳戶：按出售的固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目；按其原價(jià)減去已提折舊后余額（凈值），借記“固定資產(chǎn)清理”科目；按其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
　　2、登記銷售收入：借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
　　3、支付清理及銷售費(fèi)用：借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
　　4、計(jì)算應(yīng)交增值稅及附加：借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅”、“其他應(yīng)交稅款――應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目（如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人或按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的一般納稅人，分錄貸方科目中的“（銷項(xiàng)稅額）”應(yīng)予刪除，下同）。
　　應(yīng)交增值稅大計(jì)算公式如下：
　　應(yīng)交增值稅=含稅銷售收入÷（1+6%）×6%
　　如果銷售自己使用過的固定資產(chǎn)屬免稅項(xiàng)目，則不進(jìn)行這一步的會(huì)計(jì)處理。
　　5、銷售清理完畢結(jié)清清理帳戶：如果銷售固定資產(chǎn)的清理結(jié)果為凈收益，應(yīng)按清理帳戶的余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入――處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；如果銷售固定資產(chǎn)的清理結(jié)果為凈損失，則按清理帳戶的余額，借記“營(yíng)業(yè)外支出――處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
　�。ㄎ澹╀N售自己使用過包裝物、低值易耗品的會(huì)計(jì)處理
　　1、計(jì)算銷售收入：按已收或應(yīng)收貨款的價(jià)款的價(jià)稅合計(jì)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目；按應(yīng)計(jì)銷售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)計(jì)增值稅，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
　　2、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：（1）如果企業(yè)對(duì)在用包裝物、低值易耗品采用分期攤銷法，且攤余價(jià)值仍在本科目核算的，應(yīng)按出售的包裝物、低值易耗品的攤余價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“包裝物――在用包裝物”、“低值易耗品――在用低值易耗品”科目；（2）如果企業(yè)對(duì)在用的包裝物、低值易耗品采用分期攤銷法，但攤余價(jià)值在“待攤費(fèi)用”等科目掛帳的，則按其攤余價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目；（3）如果企業(yè)對(duì)在用的包裝物、低值易耗品采用五五攤銷法，則按其攤余價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，按其已提攤銷額，借記“包裝物――包裝物攤銷”、“低值易耗品――低值耗品攤銷”科目，按包裝物、低值易耗品的帳面原價(jià)，貸記“包裝物――在用包裝物”，“低值易耗品――在用低值易耗品”科目；（4）如已用過的包裝物、低值易耗品又作價(jià)入庫(kù)的，出售時(shí)應(yīng)與出售未使用過的包裝物一樣結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，分錄介紹從略；（5）如果企業(yè)對(duì)領(lǐng)用的包裝物、低值易耗品采用一次攤銷進(jìn)入成本的核算方法，則不進(jìn)行本步的會(huì)計(jì)處理，但應(yīng)將登記在備查簿中的在用包裝物、在用低值易耗品的數(shù)量及價(jià)值作相應(yīng)沖銷。
　　3、支付銷售費(fèi)用及計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)等：借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目。
　　4、期末，分別將“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，分錄介紹從略。
　�。�六）銷售自己使用過的其他物品的會(huì)計(jì)處理
　　銷售自己使用過的其他物品，這里主要指以上所述銷售固定資產(chǎn)、包裝物、低值易耗品報(bào)廢清理的殘料或固定資產(chǎn)等更新改造及大修理拆換下的零部件。這些物品銷售的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按其出售前所在的會(huì)計(jì)科目采用不同的核算方法：
　　1、出售前殘料或拆換下的零部件已作材料估價(jià)入庫(kù)的：（1）計(jì)算銷售收入：借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“原材料”等科目；（3）支付及計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)和期末將其他也務(wù)收支轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，同出售已用包裝物及低值易耗品。
　　2、出售前殘料未估價(jià)入庫(kù)而與固定資產(chǎn)、包裝物及低值易耗品一并清理的，出售殘料的會(huì)計(jì)處理也應(yīng)與固定資產(chǎn)、包裝物及低值耗品清理合并進(jìn)行，而殘料出售收入應(yīng)視同固定資產(chǎn)、包裝物及低值易耗品的銷售收入入帳，其具體會(huì)計(jì)分錄見以上（一）、（二）部分。
　　3、出售的為固定資產(chǎn)更新改造或大修理拆換下的零部件且固定資產(chǎn)更新改造或大修理尚未完工交付使用的：（1）計(jì)算銷售收入：借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“更改工程支出”、“大修理工程支出”（或“在建工程”，下同）、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；（2）支付銷售費(fèi)用和計(jì)算城建稅等：借記“更改工程支出”、“大修理工程支出”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目。

   
    二、轉(zhuǎn)讓使用過的不動(dòng)產(chǎn)（房屋、土地使用權(quán)無形資產(chǎn)）涉及的相關(guān)稅費(fèi)及會(huì)計(jì)處理

    （一）營(yíng)業(yè)稅

    根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知 財(cái)稅[2003]16號(hào)規(guī)定，納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目依5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。從2003年1月1日起，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。企業(yè)銷售其受贈(zèng)、劃撥等非購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)的全部收入為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對(duì)于轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目行為應(yīng)按以下辦法征收營(yíng)業(yè)稅：

    １、轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

    ２、轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。在建項(xiàng)目是指立項(xiàng)建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目或其它建設(shè)項(xiàng)目。

    （二）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，有兩種情形：一是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)；一是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。情形不同，賬務(wù)處理方法也有不同。

　　1）無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

　　以實(shí)際取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款記入相關(guān)收入賬戶：

　　借：銀行存款

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　結(jié)轉(zhuǎn)已轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬面余額：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　　貸：無形資產(chǎn)——××

　　將應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金記為轉(zhuǎn)讓成本支出：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　2）無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

　　無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)款記入相關(guān)收入賬戶：

　　借：銀行存款

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　結(jié)轉(zhuǎn)已轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬面成本：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　　貸：銀行存款等

    企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，
    借：銀行存款 （實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入）
        無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
        營(yíng)業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失
      貸：無形資產(chǎn) （無形資產(chǎn)的賬面余額）
          銀行存款 （支付的相關(guān)費(fèi)用）
          應(yīng)交稅金 （應(yīng)支付的相關(guān)稅金）
          營(yíng)業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益

    （三）轉(zhuǎn)讓企業(yè)使用過的房屋建筑物的會(huì)計(jì)處理

    按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入固定資產(chǎn)清理科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“ 應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。其他會(huì)計(jì)處理同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的處理。