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          業(yè)務(wù)論壇:

          公司或個人以土地投資入股涉及的稅收政策
          作者:龍祥   發(fā)布時間:2013/1/19 11:32:31

             1、營業(yè)稅:免稅

             《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅【2002191號)規(guī)定:以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅。

            2、土地增值稅:除房地產(chǎn)以開發(fā)產(chǎn)品或投資到房地產(chǎn)企業(yè)外免

          《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅【1995048號)第一條規(guī)定:

          對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的,投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時,暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅。

          《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財稅[200621號)規(guī)定:對于以土地(房地產(chǎn))作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的,凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的,均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字【1995048號)第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。  

          3、企業(yè)所得稅:不免,按公允價確認(rèn)收入。

            《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2000118)規(guī)定:企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應(yīng)在投資交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

            《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]31號)規(guī)定:企業(yè)、單位以股權(quán)的形式,將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開發(fā)項目的,企業(yè)、單位在投資交易發(fā)生時,應(yīng)將其分解為銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

            上述土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的比例如超過50%,可從投資交易發(fā)生年度起,按5個納稅年度均攤至各年度的應(yīng)納稅所得額。?

           2008年以后,新法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

            投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,在具體執(zhí)行時仍按國稅發(fā)〔2000118號文件規(guī)定在所得稅核算時要確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

          4、個人所得稅:暫不收

             《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2005]319號)規(guī)定:考慮到個人所得稅的特點(diǎn)和目前個人所得稅征收管理的實際情況,對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè),其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時,暫不征收個人所得稅。

          5、契稅:集團(tuán)內(nèi)免。

             《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2008]175號)文件第七條第三款規(guī)定,企業(yè)改制重組過程中,同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn),包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn),不征收契稅。

            《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中以國家作價出資(入股)方式轉(zhuǎn)移國有土地使用權(quán)有關(guān)契稅問題的通知》(財稅[2008]129號)規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》第二條第一款規(guī)定,國有土地使用權(quán)出讓屬于契稅的征收范圍。根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》第八條第一款規(guī)定,以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的,視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅。因此,對以國家作價出資(入股)方式轉(zhuǎn)移國有土地使用權(quán)的行為,應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,由土地使用權(quán)的承受方按規(guī)定繳納契稅。
          新聞來源:龍祥   瀏覽次數(shù):11858
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